隨著稅制改革的逐步深入，目前尚未納入“營改增”的行業(yè)僅剩生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融保險業(yè)。李克強總理3月5日在政府工作報告中指出，今年要推動財稅體制改革取得新進展，力爭全面完成“營改增”。面對勢在必行的“營改增”，建筑企業(yè)有幾點期待。
一是期待消除重復(fù)征稅，完善抵扣鏈條�！盃I改增”從制度上解決了過去營業(yè)稅“道道征收，全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。理論上，建筑企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，向下游房地產(chǎn)等企業(yè)收取銷項稅額;建筑企業(yè)本身可憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項，僅按本環(huán)節(jié)增值額繳納稅款。如果能夠充分抵扣進項稅額，建筑行業(yè)稅收負擔(dān)將有所降低，對此，建筑企業(yè)充滿期待。
根據(jù)專家預(yù)測，“營改增”后建筑業(yè)可能適用11%的稅率，與現(xiàn)行營業(yè)稅3%稅率相比，稅率明顯提高。根據(jù)進項抵扣的多少，實際稅負將有所不同。建筑企業(yè)可以抵扣的項目很多，比如鋼材、水泥、磚瓦等建筑材料，購買或租賃機器設(shè)備的費用等，如果都從一般納稅人處購進上述材料，進項抵扣稅率多為17%，稅負會下降。
但是，由于建筑行業(yè)自身的特點，相關(guān)企業(yè)擔(dān)心進項稅額可能無法充分抵扣，從而導(dǎo)致稅收負擔(dān)反而會提高。一是部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至無證經(jīng)營戶，難以取得增值稅專用發(fā)票;二是作為主要原材料的商品混凝土普遍按3%的征收率簡易征收，抵扣稅額過少;三是人工費無法抵扣，建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工費支出占總成本的比例高達20%，部分裝飾裝潢業(yè)甚至超過60%;四是分包商不及時提供發(fā)票以及融資費用難以取得增值稅專用發(fā)票抵扣等。
考慮到上述因素，建議規(guī)模較小或具有其他特殊情況的建筑企業(yè)，可以自行選擇按簡易辦法征收，適用3%征收率。同時，建筑業(yè)和金融保險、房地產(chǎn)等行業(yè)結(jié)合得非常緊密，建議同步實施“營改增”，避免增值稅抵扣鏈條中斷。
二是期待合理確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。按現(xiàn)行營業(yè)稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項、或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。建筑企業(yè)施工項目分散在不同地區(qū)，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，進項發(fā)票的收集、審核等工作量大、耗時長。按現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅專用發(fā)票要在180天內(nèi)認證抵扣，其工作難度非常大。建筑勞務(wù)施工周期較長，一般情況下按工程進度支付款項或先預(yù)付工程款，合同完成后再一次性結(jié)算。按營業(yè)稅政策，企業(yè)基本可以根據(jù)工程進度均衡納稅。但改征增值稅后，由于建筑企業(yè)工程前期投入多而收入少，導(dǎo)致企業(yè)幾乎無稅可繳;而結(jié)算時，由于是工程集中結(jié)算，會出現(xiàn)集中繳納增值稅情形，這將在短期內(nèi)造成企業(yè)納稅資金緊張。
為合理解決建筑工期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配等問題，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進度百分比法確認當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計算和預(yù)征增值稅，在工程竣工后統(tǒng)一結(jié)算。
三是期待解決試點前業(yè)務(wù)抵扣問題。建筑業(yè)承包項目工期一般比較長，“營改增”后出現(xiàn)試點前建安合同未履行完畢的情況將會很普遍。如果工程設(shè)備和材料采購等發(fā)生在試點前，因當(dāng)時無法取得增值稅專用發(fā)票，也就沒有進項稅額可抵扣;而相關(guān)的收入發(fā)生在試點后，按增值稅稅率計算銷項稅額，建筑企業(yè)試點后的稅負將大大增加。
例如，某建筑企業(yè)承攬一工程建設(shè)項目，工程價款總額1000萬元，合同約定結(jié)算方式為工程竣工驗收后一次性結(jié)算工程。假定工程建設(shè)在“營改增”之前，工程竣工驗收結(jié)算在“營改增”之后，則該項建筑勞務(wù)應(yīng)納增值稅為1000÷(1+11%)×11%=99.1萬元(無進項稅額可抵扣);按“營改增”之前計算，應(yīng)納營業(yè)稅1000×3%=30萬元，相比之下該項業(yè)務(wù)試點之后多繳稅款69.1萬元，增長幅度過大，企業(yè)難以承受。
因此，建筑企業(yè)期待采取適當(dāng)?shù)倪^渡期政策，延用營業(yè)稅政策或按簡易辦法征收增值稅。 |
